Организация и порядок проведения аудиторских проверок

Весь процесс проведения аудита условно можно разделить на три этапа: 1) планирование аудита; 2) сбор аудиторских доказательств;  3) выражения мнения о достоверности финансовой отчетности (представленного отчета и аудиторского заключения).

Этап планирования состоит из предварительного планирования составления общего плана и программы аудита. На этапе предварительного планирования происходит ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта (узнают организационно - управленческую структуру; особенности технического процесса производства; влияние внешних и внутренних факторов на финансовую и производственную деятельность).

Считать проведения аудита возможно, если аудиторская организация в ответ на официальное предложение направляет предполагаемому клиенту письмо о согласии на проведения аудита, требования к содержанию, которого изложены в федеральном правиле стандарте № 12 «Согласование условий провидения аудита». Как правило, в письме содержится следующая информация условия провидения аудита, права и обязанности 2х сторон, примерный календарный план, состав группы, предложенная стоимость услуг. С точки зрения норм гражданского права офертой, т.е. предложение заключить договор одной из сторон.

После официального согласия клиента с условиями изложенными в письме заключают договор возмездного оказания услуг.

После составления договора, аудиторская организация или индивидуальный аудитор в соответствии с федеральным правилом стандартом №3 «Планирование аудита», обязаны составлять общий план и программу аудита.

Общий план аудита – это документ, составляемый на этапе планирования и содержащий перечень планированных видов работ.

Программа аудита, документ содержащий перечень планируемых аудиторских процедур.

Пример отражения в общем плане аудита, вида работ как аудит расчетов с персоналом по оплате труда. В программе аудита могут быть отображены следующие процедуры по данному направлению. Проверка правильности документального оформления, трудовых отношений, проверка правильности начисления по разным видам труда и удержаний из з/п. Проверка правильности отражения операциями с персоналом по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.

При составлении общего плана и программы аудита, аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определять уровень существенности.

Существенной, считается информация об активах обязательствах доходах и расходов организации соответствующих частей капитала, если ее пропуск или искажения оказывает влияние на экономические решения применяется пользователями финансовой - бухгалтерской отчетности.

Под уровнем существенности в аудите понимается предельно допустимый размер в ошибке содержащихся в финансовой отчетности начиная с которого пользователь такой отчетности не в состоянии делать правильные выводы и принимать эффективные управленческие решения.

В связи с отсутствием единого подхода к определению управленческие сущности, каждой аудиторской организации или индивидуальному аудитору предоставляется право самостоятельно определить данный показатель. Для его расчета необходимо: 1) выбрать перечень базовых показателей, на основе которых будет проводится расчет. 2) установить доли допустимых ошибок по каждому из оборотных показателей.

Выбор показателей может осуществляться по следующим направлениям: 1) по 5и базовым показателям (прибыль до налогообложения; выручка от реализации НДС; общие затраты п/я от производства и реализации; собственный капитал п/я; валюта баланса). 2) по показателям находящимся в заключении повышенной опасности в части совершения ошибок и осуществления краж (дебиторская задолженность ДС, затраты п/я, и т.д.)  3) по показателям искажения которых сопровождаются значительными налоговыми последствиями (выручка, затраты, стоимость, ос). 4) по показателям занимающим значительный удельный вес в структуре активов и пассивов, доходов и расходов организации (от 5 и выше).

При определении доли допустимых ошибок исходят из интервала от 5-10%.

Алгоритм расчета единого уровня существенности

После определения значений в примерах для нахождения единого уровня существенности расчет предельно допустимой ошибки содержащийся во всей финансовой бухгалтерской отчетности могут производить одним из следующих простейших методов расчета: 1 метод) основан на определении единого уровня существенности по средней арифметической значений оставшихся в расчете после исключения min и max значения. lУС1=(200,1+197,9+164,7)/3=187,6 Полученное значение характеризует предельно допустимую ошибку, которая может содержатся в отчетности не введя ее пользователя в заблуждение при принятии управленческих решений, если фактическое искажение показателей превысит данный планируемый уровень, отчетность проверяемого п/я можно считать недостоверной во всех существенностях аспектах.

2 метод) Основа на определении единого уровня существенности по средней арифметической значений оставшихся в расчете после исключения min и max значения, %  отношения, которого от общей средней, арифметической наивысшей. Ā5=(29,9+200,1+197,9+519,2+164,7)=222,36;  %откл. min = ((222.36-29.9)/222.6)*100% =86.5;   %откл. max =((222,36-519,2)/222,6)*100%=-133,5; lУС2=(29,9+200,1+197,9+164,7)/4=148,15

3 метод) Основан на определении  единого уровня существенности по средней арифметической значений оставшихся в расчете после исключения тех показателей % отклонения которых превышают  допустимые 20%. При данном методе аналогично рассчитывают средне арифметическую по всем базовым показателям, но расчет % отклонений производят не только по min и max, а по всем значениям применяется при расчете единого уровня существенности.

 %откл. 200,1 = ((222,36-200,1)/222,36)*100=10; %откл. 197,9 = ((222,36-197,9)/222,36)*100=11; %откл. 164,7 = ((222,36-164,7)/222,36)*100=25,9; lУС3=(200,1+197,9)/2=197,4

Вывод: конкретного метода определения единого уровня существенности аудиторской организацией зависит от ряда факторов: 1) степени сотрудничества (долгосрочной или краткосрочной). 2) времени отводимое заказчику на проверку. 3) нормой предполагаемой рентабельности. 4) объема  проверки и т.д. Выбор единственного метода должен быть закреплено во внутренних правилах стандарта, аудиторской организации и использовании на постоянной основе. В случае отбора показателей иными методами отличными от метода 5и базовых показателей доли допустимых ошибок могут быть установлены в наименьшем пределе (2-4%).